Непризнати разходи по ЗКПО: кои плащания не намаляват корпоративния данък и кои само се отлагат

Непризнатите разходи по ЗКПО са разходи, които фирмата отчита в счетоводството, но при изчисляване на корпоративния данък добавя обратно към печалбата. Делят се на две групи: постоянни (глоби, разходи без документ, лични разходи, дарения над лимита) — те никога не намаляват данъка; и временни (неплатени хонорари, провизии, обезценки, неизползвани отпуски) — те се признават по-късно, обикновено в годината на плащането.

Актуално към октомври 2026 г. Ставката на корпоративния данък е 10% (чл. 20 ЗКПО), годишната декларация се подава от 1 март до 30 юни 2027 г. Статията е обща информация — третирането на конкретен разход зависи от документите и счетоводната ви политика.

Как работи „добавянето обратно“?

Корпоративният данък не се изчислява директно от счетоводната печалба. В годишната декларация по чл. 92 ЗКПО счетоводният финансов резултат се преобразува: увеличава се с непризнатите разходи и се намалява с признатите от минали години. Едва така получената данъчна печалба се облага с 10%.

Затова непризнатият разход струва на фирмата цената му плюс 10% данък върху нея — той не „изчезва“ от печалбата, а я оставя по-висока за данъчни цели. При временните разлики тези 10% се връщат по-късно; при постоянните — не.

Кои разходи не се признават изобщо?

Основният списък е в чл. 26 ЗКПО. С тези от тях малката фирма се среща най-често:

Три от тях заслужават повече внимание.

Документалната обосновка е най-честата причина за непризнаване при проверка. Разходът трябва да е подкрепен с първичен счетоводен документ — фактура, договор, протокол за извършена услуга. За консултантски и маркетингови услуги НАП често иска доказателства, че услугата е реално извършена, а не само фактура.

Лихвите към държавата не се признават, но лихвите за забава по търговски договор — към доставчик или банка — не са в т. 6 и по правило се признават. Не ги смесвайте при приключването.

Скритото разпределение е най-скъпото: освен че разходът се добавя обратно, сумата се облага като дивидент с 5% и при недеклариране носи санкция от 20% (чл. 267 ЗКПО). Как се стига дотам при наем, заем или услуга от собственика, разглеждаме в статията за сделки със свързани лица.

Кои разходи се признават, но по-късно?

Това са временните разлики — разходът е реален и свързан с дейността, но законът го признава в друга година. Сумата се добавя обратно сега и се приспада, когато настъпи условието.

Внимание при чл. 42: изключенията са основното трудово възнаграждение, допълнителните възнаграждения и обезщетенията, задължителни по нормативен акт — те се признават в годината на начисляване, дори да са изплатени през януари. Бонусът по решение на собственика обаче не е задължителен и попада в общото правило. Същото важи за хонорарите по граждански договори: платете ги до 31 декември, ако искате да намалят данъка за 2026 г.

По чл. 43а ограничението по заеми за 2026 г. не се прилага, когато превишението на разходите по заеми не надвишава 3 000 000 € — т.е. за огромната част от малките фирми този член е само теоретичен. Чл. 43 (съотношение 3:1 между привлечен и собствен капитал) обаче засяга и малки фирми, финансирани със заеми от собственика.

Пример: от счетоводна към данъчна печалба

ЕООД с един служител и външен сътрудник по граждански договор приключва 2026 г. със счетоводна печалба 48 000 €. При приключването счетоводителят открива:

• лихва към НАП за закъснял ДДС — 180 €;
• глоба по ЗДвП на фирмения автомобил — 400 €;
• ресторантска сметка без фактура, отчетена по касова бележка — 260 €;
• хонорар на сътрудника за декември, изплатен на 12 януари 2027 г. — 1 500 €;
• обезценка на вземане от клиент, по което има само забава — 3 200 €;
• дарение на училище — 6 000 € (в рамките на 10% лимит от 4 800 €).

Без преобразуванията данъкът би бил 4 800 €. Разликата от 674 € е цената на непризнатите разходи за годината. 470 € от нея (10% от двете временни разлики, общо 4 700 €) се връщат по-късно — 150 € още през 2027 г., когато хонорарът е изплатен, и 320 € за обезценката в годината, в която вземането бъде събрано, продадено или отписано по давност. Останалите 204 € (10% от 2 040 € постоянни разлики) са окончателно загубени.

Лимитът за дарението е изчислен от счетоводната печалба (48 000 € × 10% = 4 800 €), не от данъчната. Как се планира дарение, за да влезе изцяло в лимита, разглеждаме в отделна статия за данъчното признаване на даренията от фирма.

За кои разходи се спори най-често при проверка?

Списъкът в закона е кратък, но спорните случаи в практиката се повтарят. Четири от тях засягат почти всяко малко ЕООД.

Консултантски, маркетингови и „управленски“ услуги. Фактура за 2 000 € месечно „консултантски услуги“ без договор с конкретен предмет, без протоколи и без резултат, който може да се покаже, е класически кандидат за непризнаване по т. 1 и т. 2. Когато доставчикът е свързано лице, рискът се удвоява, защото към въпроса „извършена ли е услугата“ се добавя и „пазарна ли е цената“. Пазете приемо-предавателни протоколи, отчети, кореспонденция — всичко, което показва, че услугата реално е получена.

Пътувания на собственика. Чл. 33, ал. 2 не признава пътуванията на съдружниците в качеството им на съдружници — например за общо събрание. Когато същото лице пътува като управител по работа на фирмата, разходът се признава при общите условия. Разликата се доказва със заповед за командировка и с целта на пътуването, не с личността на пътуващия.

Разходи, платени с лична карта на собственика. Ако фактурата е издадена на фирмата и разходът е свързан с дейността, той може да се признае — но трябва да е отразен като задължение към собственика и възстановен по банков път. Касова бележка без фактура на името на фирмата е слабо доказателство.

Липси при инвентаризация. Липсите на стоки над обичайните размери по чл. 28 не се признават и ДДС по тях се коригира. Магазините с пряк достъп на клиенти имат норма до 0,25% от нетните приходи от продажби на съответния обект — над нея разходът се добавя обратно.

Кое от тези можете да промените до 31 декември?

Постоянните разлики обикновено не се поправят със задна дата — глобата е платена, документът липсва. Но няколко решения в последните седмици на годината имат реален ефект:

1. Изплатете хонорарите и бонусите до 31 декември, заедно с осигуровките по тях — тогава се признават още за 2026 г.
2. Поискайте фактури за всичко, платено по касова бележка през годината, докато доставчикът още може да издаде документ.
3. Преценете дарението спрямо очакваната счетоводна печалба, не спрямо оборота.
4. Прегледайте сделките със собственика — наем, заеми, услуги — и ако цена е над пазарната, посочете я сами в декларацията.
5. Не разчитайте на обезценка „на всеки случай“. Тя е временна разлика и не намалява данъка за 2026 г. За отписване на реално несъбираемо вземане вижте отписване на несъбираеми вземания.

Отделно от непризнатите разходи стои данъкът върху разходите — 10% върху представителните и социалните разходи в натура и 3% за лично ползване на фирмени активи. Там разходът се признава, но фирмата плаща отделен данък. Тези два режима често се бъркат при приключването.

Ако искате преобразуванията да се правят през годината, а не да излизат като изненада през юни, вижте какво включва месечният счетоводен абонамент. Основните параметри на самия данък — ставка, авансови вноски, срокове — са събрани в корпоративен данък 2026.

Не искате да се занимавате сами? Вижте как го поемаме и колко струва.