Накратко
- При обратно начисляване получателят, не доставчикът, начислява дължимия ДДС — с протокол по чл. 117 от ЗДДС.
- Най-честият случай: услуги от доставчик, установен в друга държава от ЕС (чл. 82, ал. 2 от ЗДДС).
- За фирма с пълно право на данъчен кредит паричният ефект е нулев — начислява и приспада едновременно.
- Вътрешно обратно начисляване по чл. 163а важи за отпадъци и зърнени/технически култури — не за строителство.
Какво е обратно начисляване
При стандартна доставка доставчикът начислява ДДС върху фактурата и го внася в бюджета, а получателят приспада същата сума като данъчен кредит — две отделни лица, две отделни действия. При обратно начисляване (reverse charge) двете действия се събират в едно лице: получателят на доставката сам изчислява дължимия ДДС, издава протокол по чл. 117 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и го включва едновременно като начислен данък и — ако има право — като приспаднат данъчен кредит в собствената си справка-декларация.
Механизмът съществува, за да опрости трансграничното администриране на ДДС: доставчик от друга държава не е длъжен да се регистрира по ДДС в България само защото е продал услуга на българска фирма — задължението за начисляване на българския ДДС се прехвърля към получателя, който вече е регистриран в страната.
Кога се прилага
| Случай | Правно основание | Кога |
|---|---|---|
| Услуги от доставчик от ЕС | Чл. 21, ал. 2 и чл. 82, ал. 2 от ЗДДС | Услуга (реклама, консултации, софтуер, хостинг и др.) е с място на изпълнение в България, тъй като получателят е установен тук. |
| Отпадъци и зърнени/технически култури | Чл. 163а от ЗДДС, Приложение №2 | Вътрешни доставки между регистрирани по ЗДДС лица на изрично изброени в приложението стоки. |
| Внос на стоки от трети страни (по избор) | Чл. 167а от ЗДДС | При лиценз за отложено начисляване вносителят самоначислява ДДС в справка-декларацията, вместо да го плаща на митницата при вноса. |
Най-често срещаният случай за малка и средна фирма е първият — получаване на услуга от доставчик, установен в друга държава членка (реклама във Facebook/Google, SaaS абонамент от европейска компания, консултантска услуга). В тези случаи доставчикът не начислява своя национален ДДС, защото по правилото за B2B услуги мястото на изпълнение е в държавата на получателя — тоест в България.
Как се осчетоводява и приспада
Получателят издава протокол по чл. 117 от ЗДДС за собствена сметка, в който начислява 20% ДДС (стандартната ставка) върху стойността на получената услуга или стока. Протоколът се включва в дневника за продажби за периода — така сумата се явява като начислен данък. Ако получателят е напълно данъчнозадължено лице, извършващо само облагаеми доставки, той има право едновременно да включи същия протокол и в дневника за покупки, приспадайки пълния размер като данъчен кредит.
Резултатът: в справка-декларацията за периода начисленият и приспаднатият ДДС по тази доставка са в еднакъв размер и взаимно се неутрализират — паричен ефект за фирмата няма, макар сделката да минава изцяло през ДДС отчетността. Ако обаче фирмата извършва и освободени доставки (например финансови или здравни услуги) и няма пълно право на приспадане, частта от ДДС, съответстваща на неприспадаемия дял, реално се дължи и трябва да се внесе.
Пример с реални цифри
Българска фирма, регистрирана по ЗДДС и извършваща само облагаеми доставки, купува маркетингова услуга от агенция, установена в Германия, за €1 000 нетно. Немската агенция издава фактура без начислен немски ДДС, с текст "обратно начисляване — чл. 196 от Директива 2006/112/ЕО" или еквивалент.
| Стъпка | Сума |
|---|---|
| Стойност на услугата по фактура | €1 000,00 |
| Самоначислен ДДС (20%) чрез протокол по чл. 117 | €200,00 |
| Приспаднат данъчен кредит (пълно право) | −€200,00 |
| Нетен паричен ефект от ДДС | €0,00 |
Фирмата реално плаща на немската агенция €1 000, а към бюджета не превежда нищо допълнително по тази сделка — €200 се появяват и в двете колони на справка-декларацията и взаимно се компенсират. Единственият практически ефект е счетоводен и деклариращ: сделката увеличава едновременно оборота по продажби и по покупки на фирмата за периода, което може да е релевантно при проверка на прагове или пропорции за частичен данъчен кредит, ако фирмата има смесена дейност.
Чести грешки при обратно начисляване
Най-честата грешка е получената фактура от чуждестранен доставчик просто да се въведе като разход, без да се издаде протокол по чл. 117 — тогава сделката липсва изцяло от дневниците по ДДС, а справка-декларацията не отразява реалния оборот на фирмата. При проверка това се установява лесно чрез съпоставка с VIES данните за вътреобщностни доставки на услуги, декларирани от чуждестранния доставчик в неговата държава.
Втора честа грешка е протоколът да се издаде със закъснение спрямо законовия срок — обикновено до 15-о число на месеца, следващ месеца на данъчното събитие. Закъснялото самоначисляване не отменя задължението, но може да доведе до лихва за забава върху частта от начисления ДДС, която не е приспадаема, дори временно, докато протоколът бъде отразен.
Трета грешка е механизмът да се приложи и към услуги, получени от доставчик извън ЕС, без да се провери внимателно мястото на изпълнение — за някои видове услуги (например свързани с недвижим имот) правилото за "място на получателя" не важи и обратното начисляване по чл. 82, ал. 2 не е приложимо изобщо. Затова преди да се приложи механизмът, си струва да се провери естеството на конкретната услуга, а не само държавата на доставчика.
Често задавани въпроси
Какво е обратно начисляване на ДДС?
+−
Обратно начисляване е механизъм, при който получателят на доставка сам начислява дължимия ДДС вместо доставчика, издавайки протокол по чл. 117 от ЗДДС. Ако получателят е напълно данъчнозадължено лице, той едновременно има право да приспадне същата сума като данъчен кредит.
Кога се прилага обратно начисляване при услуги от доставчик от ЕС?
+−
При услуги, получени от данъчнозадължено лице, установено в друга държава членка на ЕС, мястото на изпълнение по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС е в България — държавата на получателя. Затова доставчикът от ЕС не начислява своя национален ДДС, а българският получател самоначислява 20% по реда на обратното начисляване.
Има ли паричен ефект обратното начисляване за напълно данъчнозадължена фирма?
+−
За фирма с пълно право на данъчен кредит паричният ефект е нулев — начисленият и приспаднатият ДДС са в еднакъв размер в една и съща справка-декларация. Ефект върху паричния поток възниква само при частично или напълно ограничено право на приспадане.
За какви вътрешни доставки в България се прилага обратно начисляване?
+−
По чл. 163а от ЗДДС обратно начисляване се прилага за доставки на отпадъци и на зърнени и технически култури, изброени в Приложение №2 към закона — не за строителни услуги като цяло.
Източници
Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС), чл. 21, чл. 82, чл. 117, чл. 163а; Директива 2006/112/ЕО. Проверено на 4 септември 2026 г.
Важно
Bulsmetka е частна счетоводна кантора, не държавен орган. Класификацията на конкретна доставка зависи от точния ѝ характер — при съмнение проверявайте индивидуално.